数据作为新型生产要素，是数字化、网络化、智能化的基础，已快速融入生产、分配、流通、消费等各个环节。在数字化转型进程中，数据对于企业发展的长期价值日益凸显，数据资产已成为构建企业核心竞争力的关键要素。因此，如何将庞大的数据资源转化为资产，并进行有效管理和利用，挖掘数据资产所蕴含或可带来的商业价值，成为企业管理者必须思考的问题。

2020年4月，中共中央、国务院发布《关于构建更加完善的要素市场化配置体制机制的意见》，明确提出“加快培育数据要素市场”。2022年底，中共中央、国务院正式印发《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》，明确提出探索数据资产入表新模式，对于探索用货币度量数据要素的资产价值，推动数据资产化、资本化。数据要素市场利好频出，表明数据资产化的进程在加快，也预示着数据要素交易市场加速成势。

01数据资产入表为期不远
目前，市场各方在积极推动数据要素市场建设的同时，对数据资源相关会计处理问题日益关注，主要集中在数据交易双方如何进行会计处理、数据资源是否可以作为资产入账等。随着企业数据交易活动日趋频繁，规模不断增长，数据资源正在高速资产化，迫切需要财务管理和会计核算体系改革创新。

数据资产入表是指企业可将符合会计准则要求的内部使用的数据资源确认为无形资产，日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源确认为存货，在会计报表附注中将数据资源相关会计信息进行披露。符合相关会计准则要求的数据生产和购买成本，将先计入无形资产或存货，使用或出售后再结转为当期损益，减少当期数据生产成本，增厚企业利润。 

企业数据资源相关会计处理暂行规定 图源：财政部网站

据财政部网站12月9日消息，为加强企业数据资源管理，规范企业数据资源相关会计处理，强化相关会计信息披露，财政部起草了《企业数据资源相关会计处理暂行规定(征求意见稿)》，这对于数据资产化是重要的制度性安排之一。

该规定适用于企业按照企业会计准则相关规定确认为无形资产或存货等资产类别的数据资源，以及企业合法拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足企业会计准则相关资产确认条件而未确认为资产的数据资源的相关会计处理。

数据资源会计处理适用的准则被细分为“企业内部使用的数据资源”和“企业对外交易的数据资源”两类：

一类是企业内部使用的数据资源，符合《企业会计准则第６号——无形资产》（财会〔2006〕3 号）规定的定义和确认条件的，应确认为无形资产。无形资产确认，需要同时满足下列两个条件：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

另一类是企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合《企业会计准则第 1 号——存货》（财会〔2006〕3 号）规定的定义和确认条件的，应确认为存货。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。

暂行规定指出，企业应当按照企业会计准则相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式，以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等，对数据资源相关交易和事项进行会计确认、计量和报告。

数据科学家维克托·迈尔·舍恩伯格在《大数据时代》中曾经提到：“虽然数据还没有被列入企业的资产负债表，但这只是一个时间问题”。多位专家表示，财政部此次直接从会计处理上规定数据资产的实现路径，廓清了各界对数据资产化的争论，明确了数据资产化的发展方向。另有业内人士认为，该新规主要价值在于数据权属得以强化，将推动我国万亿级数据要素交易市场的蓬勃发展。

02企业如何开展数据资产管理
尽管目前关于数据是否能够完全资产化的现实问题和相关争议颇多,但数据资产未来必将成为企业具有关键地位和作用的资产这一观点得到普遍认同。然而，数据资产作为新兴产物，如何识别和认定数据资产、如何判断其成本及价值、如何为数据资产进行合理定价，均处于早期研究及摸索阶段。

（一）数据资产识别与认定
数据资产识别和确认是开展数据资产管理的关键一步。财务意义上的资产是指由企业过去经营交易或各项事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。以此类推，数据资产则是指由个人或企业拥有或控制，成本能可靠计量，并能够为企业带来持续的经济利益数据资源。

目前，对数据资产权威的定义来自于财政部刚发布的《企业数据资源相关会计处理暂行规定(征求意见稿)》，该规定对数据资产确认做出了明确界定——即企业合法拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的数据资源，按照企业会计准则相关规定可确认为无形资产或存货等资产类别。另有中国资产评估协会发布的《资产评估专家指引第9号—数据资产评估》对数据资产的定义是由特定主体合法拥有或者控制，能持续发挥作用并且能带来直接或者间接经济利益的数据资源。

对于如何识别和认定数据资产，中国石化财务总监寿东华对此做了进一步解释：数据资产就是资产化的数据资源，这些数据不仅是企业在运营活动中形成的，在数据的产生、获取、处理、存储、传输和应用全过程可控的，同时必须由企业拥有，并能够给企业带来价值。

显然，并非所有的数据都是资产，故此需要通过数据资产盘点，将其中属于资产的部分识别出来。寿东华认为，基于数据资产定义“企业在运营活动中形成的，由企业拥有、全过程可控，并能给企业带来价值的数据”，当拥有、可控、具有价值三个条件均满足时，才能划定为数据资产。

（二）数据资产确权
任何东西要实现交易，首先都需要确权。数据同样如此。数据要成为资产，必须要有一个明确的权属主体。从会计的角度，没有明确的数据权属，数据资产永远也进入不了企业的财务报表。

相比而言，个人数据和政务数据的权属问题相对清断，企业数据的权属问题则较为复杂。关于企业数据的权属方面的讨论，观点众多。包括客体否定说、企业原始取得说、数据新型财产权（数据资产）说、数据所有权说及大数据有限排他权说等。

由于数据资产具无形性、非消耗性等特点，可以接近零成本无限复制，对传统产权、流通、分配、治理等提出新挑战。因此，在数据资产应用、流转、交易过程中，需要用产权约束各方可享有的权利和应尽的义务，以保障数据资产的安全性和收益性。数据资产所涉及的产权应用场景较为复杂，也是数据资产管理的难点。但在寿东华看来，与现有法律中对产权的相关界定并不偏离，可以借鉴现有物权范畴与知识产权范畴的相关内容。

随着《数据安全法》和《个人信息保护法》等法规相继出台，数据产权相关法律正在逐步完善，在数据生成、收集、分析和交换等各阶段，形成对数据资产确权的法律和准则规定将指日可待。

（三）数据资产评估与计量
数据资产价值评估与计量是数据资产管理的核心内容，只有实现数据资产价值的量化评估，企业才能计算数据资产的投入产出，做出更加精准的数据资产管理决策，并为未来将其纳入财务报表做好准备。

中国信息通信研究院政策与经济研究所研究发布的《数据资产确认与会计计量研究报告（2020年）》提到目前通用的无形资产价值评估方式包括了成本法、收益法、市场法，但由于目前暂未有成熟的数据资产交易市场，且对数据资产的收益判断缺乏经验且数据的不定性较大，因此目前对数据资产最为合适的评价方式为成本测量法。

国网上海市电力公司财务资产部杭纯表示，成本法根据数据资产形成过程中所花费的成本对其价值进行评估，虽然数据资产成本度量具备一定难度和不完整性，但在市场价格相对缺失，预期收益不定时，成本法不失为一种相对合理的对数据资产价值进行估算的方法。

寿东华等认为，鉴于目前数据交易市场和计量模型还不成熟，要对数据资产进行准确计量仍有困难，可采用相对稳健方法，尽量降低财务估计判断难度和相关的成本投入。例如可以考虑以取得数据资产付出的代价作为成本进行初始计量，在资产负债表内设置“数据资产”项目，在报表附注中披露数据资产的使用情况，构建以数据资产表内列示、报表附注披露和文本披露为主的数据资产信息列报模式。

（四）数据资产交易及变现
数据本身没有价值，数据只有在流通、使用的时候才产生价值。企业数据资产流通交易是数据资产化的关键环节，没有流通就只能是企业内部使用，仍然只是数据资源的价值挖掘。

让数据资源在市场主体间流通起来，才能推动数据资产交易机制和定价机制的建立形成，规范交易行为。寿东华表示，有必要探索数据资产交易及变现的商业模式，提供数据分析、数据融合、数据洞察、数据建模等多元化创新营销服务。她建议，数据交易市场构建可参照传统商品交易市场模式，包括会员入会、产品开发、需求定制、产品上架、交易、合同签订、结算、供货、付款、售后、纠纷处理等环节。 

数据交易市场模式 图源：《管理会计研究》
当下，各行各业的企业正逐步拥有属于自己的数据资产。对于企业而言，着重需要开展两方面工作：首先，要构建数据资产全过程业务管理体系。即从数据资产业务管理视角，借鉴资产全生命周期管理理念与方法，对数据资产的全过程活动给予标准规范，特别是数据资产识别、治理、应用等方面进行规范化设计。其次，要构建数据资产成本与价值反映体系，结合数据资产全过程管理活动，从数据资产资产化视角，有效开展资产评估管理，清晰计量数据资产全过程的成本，这是有效评价数据资产价值以及未来数据资产核算入账的基础。

目前企业基本处于数据管理的初期，对数据资产管理有初步的概念，企业有部分人员涉及到数据资产的相关管理，但未有明确的管理制度。尽管说“有价值的数据是资产”这一概念已形成行业共识，但在具体管理实践中，如何对数据资产进行有效的管理还需要业界不断探索。