一、引言

虽然数据资源在企业经营发展中的作用日益凸显，但目前，我国相关部门颁发并实施的企业会计准则并未涉及数据资产层面，存在一定的局限性。于 2023 年 8 月末，我国财政部颁布并实施了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》）政策文件，对数据资产相关会计处理和信息披露具有重要意义，意味着数据资源在符合“资产”定义的情况下，可以在资产负债表中反映，为数据资源成为企业可持续的经济增长点提供了强劲动力。

依照我国相关部门颁布并实施的政策文件《企业会计准则》来讲，其对企业资产含义的界定主要为：资产通常为企业在历史发展阶段进行的交易以及事项予以组成，并由企业所有以及管控，能够在未来发展过程中帮助企业实现经济效益最大化。各级企业在界定资产时，不仅要保证界定目标符合资产定义，还要符合以下两点，分别是：一方面，和该资产存在联系的经济效益极易进入企业；另一方面，和该资产存在联系的成本以及相应价值可被计量。所以，并不是企业在经营发展中涉及的全部数据皆为数据资产，只有通过企业交易或被技术性处理生成，且相应的所有权以及控制权均为企持有，再利用数据分析、探索等手段可以直接或间接地为企业创造更高的经济收益，才是真正的数据资产。数据资产可以助力企业提升经济效益，强化企业的核心竞争力，是促进企业快速实现可持续发展的重要条件之一，所以数据资产会计核算的科学化、规范化至关重要且势在必行。

（一）数据资产的特征

1.业务附着性

数据资产主要是由已经发生的交易或事项构成，也就是说数据资产的演变过程通常伴有业务关系，如此数据资产价值的体现便和业务关系有着紧密联系，进而使得数据资产具备一定的业务附着性。受该特征的影响，企业在明确和制定数据资产的价值体现渠道以及开展相应的评估工作时，均需要综合考虑企业的实际业务情况予以实现 。

2.非实体性与依赖性

数据资源是一种无形的物质，企业的各项数据在被获取整合、加工处理、分析等价值增值活动操作后，只有被真正实践到场景中才可体现自身价值，并实现数据资产化。由于数据非实体性的特征，它并不会因为使用频率的高低而磨损消耗。数据资产使用过程中，对内能够和企业的基础性业务进行融合，对外也可以销售数据产品让企业获利，上述两种场景均会受客户以及业务的差异性而产生不同。非实体性与依赖性特征，同时也对其估值与计量造成了困难。

3.非货币交易性

数据资产的成效凸显，不仅涵盖基于数据产品的市场营销以实现货币化增值，还涉及作用于企业内部经营管理，通过降本提质增效等非货币交易手段帮助企业尽快实现利益最大化以及社会经济效益最大化。此外，各级企业还需要基于多元化的数据产品落实各项交易，并在该前提下积极挖掘有关数据资产使用来达成自身数字化升级的价值凸显途径，以此充分呈现出数据资产拥有的非货币交易属性 。

4.价值波动性

数据资产的价值波动性属于极具代表性的特征。数据是信息的载体，这决定了相当一部分数据资产的价值可能在较短时间里急剧上升或下降，价值波动大，非常不稳定。且企业数据资产价值具备的不确定性，也主要是形成于业务附着性、非实体性与依赖性、具有非货币交易模式特征的前提下。鉴于企业数据资产价值的产生和企业实际业务有着紧密联系，且最终的价值体现又建立在具体的交易场景以及业务场景之上，同时还会受到企业、企业需求的差异性而产生变化，如此就导致数据资产的价值持续呈不稳定的波动状态，进而对企业的数据资产核算造成众多阻碍 。

（二）企业数据资产会计核算工作中存在的问题

1.企业数据资产的会计确认问题

目前，实务界很多企业不将大数据资源特别是大数据平台确认为资产，数据资源的确认，主要有五种做法：一是将企业的数据资源直接费用化；二是将企业的数据资源确认为无形资产；三是将企业的数据资源确认为固定资产；四是将企业的数据资源确认为存货；五是将企业的数据资源确认为资产并增设“数据资产”科目 [3]。《暂行规定》没有提出关于数据资产确认和计量的新条件、新方法，只是明确规定了符合条件的数据资产可以引用无形资产和存货准则进行核算。但是，鉴于各企业所属行业不同，相关财务人员对数据资源的理解不同，定义“数据资产”与普通数据资源的划分界限，识别哪些数据产生了价值，产生了多少价值，可以作为“数据资产”列示在财务报表上，职业判断会有很大差异。另外，受部分数据资产权属界定模糊影响，多数企业在工作实务中，呈现出普遍且非单一部门的交叉权属现象，进而频繁诱发数据资产审计、会计核算管理等众多难题与风险，严重限制了企业数据资产会计核算效率的提升 。

2.企业数据资产的会计计量问题

从初始计量阶段，数据资产的会计核算就面临如何确认初始入账金额、选择何种计量属性的问题。虽然现在有日渐成熟的评估模型和方法，但对于数据资产的评估仍然存在很多难点。很多企业开展数据资产的计量工作时，会依托主观的经验判断，把数据资产直接列入无形资产的范畴，开展单一固化的会计核算分析计量工作，并倾向于简单的费用化，处理所有的数据资源投入。后续计量中，作为无形资产计量的数据资产，难以确定其使用寿命、摊销方法不明确。此外，数据资产计量具备显著的时效性以及价值波动性等特点，各企业均高度重视针对数据资产处理以及核算所涉及的成本评估，并未科学高效地开展市场化公允价值以及数据资产价值变动等评估工作，同时也没有针对未来某时段经济效益的评估，从而导致企业的数据资产计量存在局限性以及片面性，不仅对数据资产的会计核算造成了重大影响，还对企业资产的规范化管理形成了一定的负面影响，甚至限制了企业的可持续发展脚步 。

3.企业数据资产的信息披露问题

现阶段，多数企业的会计管理体系都不具备与数据资产披露相关的制度规定，在具体工作中，也只是依照当前具备的产业经营、产品交易等事项，把存在差异性的数据资产类别予以分类处理，并基于此将数据资产信息入账、入表。但由于上述提到的数据资产界定模糊、评估资料难以获取、入账价值未必准确、计量属性选择不统一，价值波动性增加计量难题，致使企业财务报告不能客观反映数据资产的价值及其变动情况，因而难以满足企业外部利益相关者对数据资产信息的需要 [6]。受数据资产信息量持续增多的影响，企业的相关工作人员会把涉及商业重要信息以及相对核心的数据资产予以加密处理和重点核算，并尽可能地消除财务报告反映的信息。在此背景下，企业的财务人员在落实数据资产信息披露时，极易产生披露信息不真实、不完整等现象，甚至还会对财务报表使用者应用数据资产造成一定的风险隐患和舞弊行为 。

（三）企业数据资产会计核算存在问题的解决策略

1.构建企业数据资产制度管理体系

解决企业数据资产的会计核算问题，要建立相对完善的数据资产制度管理体系。一是数据合规，主要包括数据来源合规、数据内容合规、数据处理合规、数据管理合规、数据经营合规，这样才能为数据资产的持续可靠计量提供基础保障。二是数据确权，主要是企业在开展数据入表工作的准备阶段，依照数据产生渠道，全方位整合以及处理具备全面性的授权链条，以此掌握高契合度的授权，同时还需要打造出数据权属监督管控制度，以此有效保证数据资产的权属变更。例如企业获取的数据资源存在使用期限，则应该在资产使用寿命中予以反映和披露 [8]。基于此，各级企业需要在《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》以及《企业数据资源相关会计处理暂行规定》等政策文件指导下，打造出极具科学性、规范性、合理性、标准性的数据资产制度管理体系。

2.明确企业数据资产确认计量工作

第一，企业数据资产的会计确认，要定义清晰、权属明确，这对判断数据资源能否归类于数据资产，以及创造出的经济价值能否顺利走进企业、有关成本以及价值是否可以实现高质量计量等均具备重要价值。《企业会计准则》分别科学界定了多种会计计量属性，主要含有历史成本法、重置成本法、现值法、公允价值法以及可变现净值法 。

第二，针对内部数据资产的初始计量，各级企业能够通过全方位考虑有关无形资产准则下的内部资产界定准则，以及研发过程中存在的支出计入当期经济成本损耗，且研发阶段的损耗在满足相关条件下，予以资本化计入无形资产。

第三，外购数据资产的初始计量，相关成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产达到预计可使用状态发生的支出，其中，购买价款可能涉及数据资产的评估工作，需要以评估价值入账。

第四，企业数据资产的后续计量，在我国会计准则下，参照无形资产，后续计量应减去累计摊销和减值。使用寿命不确定的数据资产不摊销，但每年需要进行减值测试。区别于传统的无形资产，数据资产可以重复使用，且在使用过程中可能随着时间积累挖掘出新的价值，因此传统的摊销方法和减值迹象判断就比无形资产更为复杂。

3.完善企业数据资产列报披露事项

各级企业在《企业会计准则》《企业数据资源相关会计处理暂行规定》等要求下，根据重要性原则，结合实际情况增设报表子项目，并通过表格方式细化披露数据资产。把企业当前具备的所有数据资产均转型为能够为企业经济建设共享决策支撑，以及有关经济效益的会计指标，也可以在此基础上借助计量数据资产拥有的流动性以及资产核算涉及的经费支出，清楚且全面地了解数据资产融合所需成本、负债以及盈利等实况，以此科学合理地编制出数据资产报表 [10]。《暂行规定》除了强制性披露与无形资产、存货准则要求一致的内容，还可以自愿披露数据资源的应用场景、业务模式、涉及的重大交易等。新的列报和披露要求，尽管会给企业增加一些披露成本，合理的信息披露也可以充分展示数据的价值，把已经费用化的数据投入显性化，将企业的隐性价值显性化、公开化，为投资者了解企业价值、提升决策效率提供有用信息。另外，根据数据资源的披露要求，也能倒逼企业建立更加精细的内部管理流程，梳理清楚数据资源价值的来源、构成、实现方式，有利于驱动企业价值的提升。

二、结语

综上所述，企业作为我国经济体系建设的重要组成部分，承担着不可替代的价值创造作用，而企业的稳定经营与长久建设离不开数据资产的支持。新一轮数字经济变革的号角已吹响，数据资源入表是企业凭借着数据资产参与社会经济分配的基础和依据，入表后，数据资源变为资产，将扩大企业的资产总额，增加企业的经济利益。加之会计核算身为企业财务管理体系中的核心组成部分，可维护企业各项资产资源的科学规范管控以及低风险流动。因此，各级企业务必对数据资产的会计核算工作给予高度重视，把握数据要素时代新机遇，积极革新自身的会计管理理念与模式，让其充分拥有庞大的市场空间，提升数据资产的管控效果，进而为数据资产转化为具有可持续的经济增长点提供强劲动力，助力企业实现利益最大化，同时也为我国社会经济体系的可持续建设奠定坚实基础。